研發(fā)費用加計扣除是國家支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策，合理享受該政策能有效降低企業(yè)稅負，但政策適用范圍、費用歸集、資料留存等環(huán)節(jié)的不規(guī)范，易引發(fā)稅務風險。

　　一、研發(fā)費用加計扣除政策核心細則

　　1.享受主體與適用范圍

　　享受主體為會計核算健全、實行查賬征收的居民企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等七類行業(yè)企業(yè)除外。適用活動需是為獲得科學與技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而開展的系統(tǒng)性活動，常規(guī)性升級、科研成果直接應用等七類活動不納入范圍。

　　2.優(yōu)惠比例與扣除規(guī)則

　　自2023年1月1日起，政策作為制度性安排長期實施。未形成無形資產計入當期損益的，按研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%稅前加計扣除;形成無形資產的，按無形資產成本的200%稅前攤銷。委托外部研發(fā)費用按實際發(fā)生額的80%計入加計扣除基數(shù)，委托境外研發(fā)費用需滿足不超過境內符合條件研發(fā)費用三分之二的限額要求。

　　3.可加計扣除研發(fā)費用范圍

　　包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等六大類，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他相關費用。企業(yè)需嚴格區(qū)分研發(fā)費用與生產經營費用，劃分不清的不得享受加計扣除。

　　4.申報方式與時點

　　企業(yè)自行判別、申報享受優(yōu)惠，無需事前審批。申報時點包括第二、三季度企業(yè)所得稅預繳申報，以及年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，預繳時可選擇享受當年上半年研發(fā)費用加計扣除。

　　二、留存?zhèn)洳橘Y料核心要求

　　1.研發(fā)項目基礎資料

　　需留存研發(fā)項目立項文件、可行性研究報告、項目計劃書，明確研發(fā)目標與技術路線。委托、合作研發(fā)項目需提供經科技行政主管部門登記的技術合同，委托境外研發(fā)的由委托方完成登記。

　　2.費用歸集與核算資料

　　包括研發(fā)費用輔助賬及匯總表，按不同研發(fā)項目分別歸集費用。留存人員人工費用的工資薪金發(fā)放記錄、社保繳納憑證，直接投入費用的采購發(fā)票、領用記錄，折舊費用與無形資產攤銷的相關計算依據。

　　3.佐證與合規(guī)資料

　　留存研發(fā)活動過程性資料，如實驗記錄、測試報告、成果驗收文件等。財務與稅務資料需包含企業(yè)所得稅預繳申報表、年度納稅申報表，以及研發(fā)費用相關的財務會計憑證、審計報告。委托研發(fā)項目需留存受托方提供的費用支出明細(關聯(lián)關系情形下)。

　　三、稅務風險規(guī)避關鍵要點

　　企業(yè)需確保研發(fā)活動與費用歸集的真實性、準確性，杜絕虛增研發(fā)費用、擴大歸集范圍等違規(guī)行為。嚴格按政策界定研發(fā)活動邊界，避免將非研發(fā)活動費用納入加計扣除。留存?zhèn)洳橘Y料需完整、規(guī)范，保存期限符合稅務機關要求，確保稅務核查時可有效佐證優(yōu)惠享受的合規(guī)性。多業(yè)經營企業(yè)需準確判定主營業(yè)務屬性，按對應比例享受優(yōu)惠，避免行業(yè)歸屬錯誤引發(fā)風險。
 

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