一、政策核心基礎(chǔ)

　　1.扣除比例與適用主體：自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)、住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等禁止行業(yè)外，全部居民企業(yè)(含中小企業(yè))均適用100%加計扣除比例。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，攤銷期限不得低于10年(或合同約定使用年限)。

　　2.政策適用前提：需滿足會計核算健全、實行查賬征收，且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用;研發(fā)活動需符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)界定的“系統(tǒng)性、探索性、創(chuàng)新性”要求，排除常規(guī)性技術(shù)升級、成果直接應(yīng)用、商品化后技術(shù)支持等非研發(fā)活動。

　　3.政策時效與銜接：現(xiàn)行100%加計扣除比例為長期有效政策，中小企業(yè)無需擔(dān)憂短期政策變動;此前享受過75%扣除比例的企業(yè)，可直接按新比例申報，無需額外備案。

　　二、申報核心條件

　　1.主體資格合規(guī)：在境內(nèi)依法注冊成立，具備獨立法人資格(分支機構(gòu)需由總公司統(tǒng)一申報);財務(wù)管理制度健全，能通過會計賬簿、憑證清晰區(qū)分研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用，不混淆核算。

　　2.研發(fā)活動合規(guī)：研發(fā)項目需有明確的技術(shù)目標(biāo)、研發(fā)方案及進度計劃，需提供項目立項文件(含企業(yè)內(nèi)部立項決議、研發(fā)任務(wù)書等)，證明活動的創(chuàng)新性與探索性。

　　3.費用歸集合規(guī)：需按政策規(guī)定設(shè)立研發(fā)費用輔助賬(或?qū)Ｙ~)，對不同研發(fā)項目分別歸集費用，不得將非研發(fā)費用計入加計扣除范圍，也不得遺漏符合條件的研發(fā)支出。

　　三、可加計扣除研發(fā)費用范圍

　　1.人員人工費用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金;外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用(含勞務(wù)派遣形式支付的費用，需提供勞務(wù)合同、付款憑證);研發(fā)人員股權(quán)激勵支出(按實際行權(quán)時的公允價格與實際行權(quán)支付價格的差額計算)。

　　2.直接投入費用：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;研發(fā)用儀器設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及以經(jīng)營租賃方式租入的研發(fā)用儀器設(shè)備租賃費(需明確租賃用途為研發(fā))。

　　3.折舊與攤銷費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(若儀器設(shè)備同時用于非研發(fā)活動，需按實際工時占比分配);用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用(無形資產(chǎn)同時用于非研發(fā)活動的，需合理分配)。

　　4.其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費;職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　四、中小企業(yè)實操注意事項

　　1.費用歸集技巧：中小企業(yè)研發(fā)項目較少、人員分工相對靈活，可采用“按項目定人員、按人員定費用”的歸集方式，簡化分配流程;對小額共用費用，若難以精準(zhǔn)分配，可按合理比例估算，但需留存估算依據(jù)。

　　2.委托研發(fā)處理：委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)的，需提供委托研發(fā)合同，按實際發(fā)生額的80%計入加計扣除基數(shù);委托境外研發(fā)的，需簽訂技術(shù)開發(fā)合同并到科技部門備案，按實際發(fā)生額的80%計入加計扣除基數(shù)，且不得超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的三分之二，需提供境外研發(fā)機構(gòu)資質(zhì)證明。

　　3.常見風(fēng)險規(guī)避：①杜絕虛構(gòu)研發(fā)項目、虛增研發(fā)費用，確保申報數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄、憑證一致;②避免將生產(chǎn)經(jīng)營費用計入研發(fā)費用(如生產(chǎn)設(shè)備折舊費、常規(guī)辦公費用);③研發(fā)形成產(chǎn)品對外銷售的，對應(yīng)材料費用需從研發(fā)費用中剔除;④不遺漏“其他相關(guān)費用”的10%比例限制，超限額部分不得加計扣除。
 

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