研發(fā)費用加計扣除是激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策，自2023年1月1日起，符合條件的企業(yè)可享受研發(fā)費用100%加計扣除(形成無形資產(chǎn)的按200%攤銷)的制度性優(yōu)惠。但實踐中，部分企業(yè)因?qū)φ哌吔缋斫獠磺?，將不適用場景納入申報范圍，導致稅務風險。

　　一、不適用加計扣除的活動類型

　　(一)常規(guī)性、非創(chuàng)新性活動

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級，未實現(xiàn)技術或工藝的實質(zhì)性突破;

　　2.對已公開科研成果的直接應用，包括直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品或知識等;

　　3.現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程的重復或簡單改變，無創(chuàng)新性改進;

　　4.商品化后為顧客提供的技術支持活動，如售后維修、技術咨詢等后續(xù)服務。

　　(二)非技術性研究與流程性活動

　　1.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究，側重商業(yè)決策而非技術研發(fā);

　　2.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)的常規(guī)質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;

　　3.社會科學、藝術或人文學方面的研究，不涉及自然科學與技術領域的創(chuàng)新。

　　二、不適用加計扣除的行業(yè)范圍

　　依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2017)，以下行業(yè)企業(yè)無論是否開展研發(fā)活動，均不得享受加計扣除優(yōu)惠：

　　1.煙草制造業(yè);

　　2.住宿和餐飲業(yè);

　　3.批發(fā)和零售業(yè);

　　4.房地產(chǎn)業(yè);

　　5.租賃和商務服務業(yè);

　　6.娛樂業(yè);

　　7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　三、不適用加計扣除的費用與主體邊界

　　(一)費用歸集排除情形

　　1.與研發(fā)活動無關的費用：未直接服務于研發(fā)目標的支出，如生產(chǎn)經(jīng)營用材料費用、非研發(fā)人員薪酬等;

　　2.劃分不清的費用：研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算，無法準確歸集的部分;

　　3.超比例委托研發(fā)費用：委托境外研發(fā)費用超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費用三分之二的部分;

　　4.其他相關費用超標部分：與研發(fā)活動直接相關的其他費用(如差旅費、會議費等)，總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的部分。

　　(二)主體資格排除情形

　　1.會計核算不健全或未實行查賬征收的企業(yè);

　　2.非居民企業(yè);

　　3.未按規(guī)定設置研發(fā)費用輔助賬，或未按研發(fā)項目分別歸集費用的企業(yè);

　　4.委托、合作研發(fā)項目未按規(guī)定在科技行政主管部門完成合同登記的企業(yè)。

　　四、政策適用核心判定原則

　　1.創(chuàng)新性原則：研發(fā)活動需圍繞“獲得科學與技術新知識”“創(chuàng)造性運用科學技術新知識”“實質(zhì)性改進技術或工藝”展開，無創(chuàng)新屬性的活動一律排除;

　　2.相關性原則：費用支出需與研發(fā)活動直接相關，且能準確歸集到具體研發(fā)項目;

　　3.合規(guī)性原則：企業(yè)需滿足行業(yè)范圍、會計核算、合同登記等合規(guī)要求，否則喪失優(yōu)惠資格。
 

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