在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)際應(yīng)用中，“委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用能否享受優(yōu)惠”是企業(yè)高頻關(guān)注的問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，符合條件的委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除，但需嚴(yán)格遵循扣除比例、范圍限制及合規(guī)要求。

　　一、符合條件即可享受，扣除有明確比例限制

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，在滿(mǎn)足政策規(guī)定的前提下，可納入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍，但并非按實(shí)際發(fā)生額全額計(jì)算，而是需按固定比例折算扣除基數(shù)。受托方不得重復(fù)享受該筆費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　需特別注意，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，其委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用自然也無(wú)法適用。

　　二、享受優(yōu)惠的3項(xiàng)關(guān)鍵條件

　　(一)委托對(duì)象與費(fèi)用基數(shù)符合要求

　　-委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的，費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額需按獨(dú)立交易原則確定，以該金額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除;委托個(gè)人研發(fā)的，需憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證作為扣除依據(jù)。

　　-委托境外研發(fā)的，僅允許委托境外機(jī)構(gòu)(不包括境外個(gè)人)，同樣按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，且該部分費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二。

　　(二)關(guān)聯(lián)方需額外提供費(fèi)用明細(xì)

　　若委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方必須向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，未提供明細(xì)的可能影響優(yōu)惠享受資格。

　　(三)委托合同完成科技部門(mén)登記

　　委托研發(fā)項(xiàng)目合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記，其中委托境內(nèi)研發(fā)由受托方辦理登記，委托境外研發(fā)由委托方自行辦理登記;未申請(qǐng)認(rèn)定登記或未予登記的技術(shù)合同，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　三、加計(jì)扣除的計(jì)算規(guī)則

　　(一)基礎(chǔ)扣除比例

　　自2023年1月1日起，一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用基數(shù)的100%額外扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

　　(二)委托費(fèi)用的具體計(jì)算方式

　　-境內(nèi)委托：加計(jì)扣除金額=委托費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額×80%×100%(或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)相關(guān)比例)。

　　-境外委托：先按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算委托境外研發(fā)費(fèi)用，再與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用×2/3進(jìn)行比較，取兩者中的較小值作為可加計(jì)扣除的境外委托費(fèi)用基數(shù)，再乘以100%計(jì)算加計(jì)扣除金額。

　　四、必備的留存?zhèn)洳橘Y料

　　企業(yè)享受優(yōu)惠時(shí)需按要求留存資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，主要包括：

　　1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件、項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)及專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況、研發(fā)人員名單;

　　2.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托研發(fā)合同;

　　3.研發(fā)費(fèi)用支出憑證、費(fèi)用分配說(shuō)明(含人員、儀器設(shè)備等使用記錄);

　　4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

　　5.委托境外研發(fā)的，額外需提供銀行支付憑證和受托方收款憑據(jù)。

　　五、不得享受優(yōu)惠的情形

　　1.委托境外個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用;

　　2.未按獨(dú)立交易原則確定的委托費(fèi)用超出合理范圍的部分;

　　3.研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入未從研發(fā)費(fèi)用中扣減的，扣減后余額方可作為計(jì)算基礎(chǔ);

　　4.取得的政府補(bǔ)助直接沖減研發(fā)費(fèi)用且未確認(rèn)應(yīng)稅收入的，需按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除。
 

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