允許加計扣除的費用：

01

人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

02

直接投入費用。研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等。

03

折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

04

無形資產攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

05

新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

06

其他相關費用。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

不適用加計扣除政策的情況：

01

企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

02

對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

03

企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

04

對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

05

市場調查研究、效率調查或管理研究。

06

作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

07

社會科學、藝術或人文學方面的研究。

委托研發(fā)：

01

委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入公司的研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

02

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。有一點需要注意，委托境外個人進行的研發(fā)活動不能加計扣除哦。

不適用加計扣除政策的行業(yè)：

煙草制造業(yè)

住宿和餐飲業(yè)

批發(fā)和零售業(yè)

房地產業(yè)

租賃和商務服務業(yè)

娛樂業(yè)

何時申報享受研發(fā)費用加計扣除政策：

研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

還有哦，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受稅前加計扣除政策?。?！

企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策時需注意一些常見的問題。

首先，企業(yè)在申報研發(fā)費加計扣除政策的時候應關注政策適用問題。主要體現(xiàn)為未準確界定研發(fā)活動、研發(fā)費用、研發(fā)人員等概念，需準確歸集有關研發(fā)費用；未對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬、未分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用等。

其次，應留意研發(fā)費管理與財務核算問題，主要體現(xiàn)為未按會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理；未按照會計準則有關規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費用化或資本化；對研發(fā)費用和生產經營費用沒有分別核算、準確劃分等。

再次，應注意程序上的問題， 主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際經營實質不符等。

通過對企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策過程中常見的幾個問題進行梳理。

1、判斷是否屬于研發(fā)費用加計扣除政策適用行業(yè)

案例一：A貿易公司主營電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務，2019年度終端設備銷售收入15000萬元，兼營出租房屋取得租金收入5000萬元，投資收益300萬元，收到市政府撥付的200萬元財政補貼。全年用于電子終端設備研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。

2019年度該商場零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200－300-200）×100%＝75%＞50%，其2019年度主營業(yè)務為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。

問題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，應重點關注6個行業(yè)負面清單。財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

2、判斷是否屬于研發(fā)費加計扣除政策的“研發(fā)活動”

案例二：B公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務，其某款網游開發(fā)項目已經上線運行，累計注冊用戶近百萬，但企業(yè)仍將該款網游上線后進行日常維護和簡單升級改造的人員人工費、折舊費、無形資產攤銷費加計扣除。

問題分析：《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）強調，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。個別企業(yè)將產品的常規(guī)升級或簡單集成判斷為研發(fā)活動，會給企業(yè)帶來涉稅風險。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動時，重點關注財稅〔2015〕119號文件中規(guī)定的不適用加計扣除政策的一般的知識性、技術性活動。財稅〔2015〕119號文件還規(guī)定，當稅企雙方對研發(fā)項目產生爭議時，由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見。如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

3、研發(fā)費用歸集口徑有差異

案例三：C公司主營化學產品的研發(fā)，屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，將研發(fā)費加計扣除和會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑相混淆，將辦公費、通訊費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費等歸集到其他相關費用加計扣除，導致未能準確計算可加計扣除的研發(fā)費用。

問題分析：研發(fā)費用的歸集口徑有多種，通常有會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定口徑和加計扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見3.1.研發(fā)費用歸集的三個口徑及差異比較）。加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

4、資本化時點把握不當

案例四：D公司主營化學產品的研發(fā)、生產等業(yè)務，其4個研發(fā)項目已形成專利權并向市場推廣，但企業(yè)仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費用化支出”科目中歸集，全年沒有無形資產攤銷費用產生，未按照《企業(yè)會計準則》的要求作資本化處理。

問題分析：財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理。核算中，除研發(fā)費用和生產經營費用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應按照會計準則把握研發(fā)費用歸集時的資本化時點。

5、研發(fā)費用歸集不合理

5.1.歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除

案例五：某汽車制造企業(yè)2017年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2018年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元（1200÷6=200），應以200萬元進行計算研發(fā)費加計扣除，不需要與會計折舊額比較孰小。

問題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計算加計扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。

5.2.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%

案例六：某企業(yè)2018年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。

該企業(yè)2018年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為148.34萬元[（97.78+100）×75%=148.34]。

問題分析：可加計扣除的與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，超過部分不允許加計扣除。

5.3.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入

案例七：某鋼鐵生產企業(yè)在2017年取得高新技術企業(yè)資格，在2018年度匯繳申報中，申報可加計的研發(fā)費用金額為5000萬元，申報特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動中普遍存在長達數(shù)月多次大批量試生產過程，并產生大量試制品對外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費用中扣減。經納稅調整，該企業(yè)2018年多列可加計研發(fā)費用金額為1500萬元，按75%計算多列研發(fā)費用可加計扣除金額為1125萬元，補繳企業(yè)所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。

問題分析：企業(yè)開展研發(fā)活動，在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用；不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配

案例八：C公司主營化學產品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動的人員同時也從事非研發(fā)活動，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時也用于生產經營，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。

問題分析：根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，共用的費用未合理分配不能加計扣除。

6.委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定

6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確

案例九：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

問題分析：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

6.2.對委托研發(fā)的研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤

案例十：A企業(yè)2018年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×75%=60萬元，同時B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

問題分析：研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。

6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記

案例十一：F公司主營IT運營管理產品的研發(fā)等業(yè)務，其中部分項目委托其他單位進行研發(fā)，但委托開發(fā)合同未到科技行政主管部門進行登記，導致無法加計扣除。

問題分析：實務中，存在委托開發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開發(fā)項目的合同需經科技行政主管部門登記的要求。此要求在財稅〔2015〕119號文件中雖無直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同。該項要求依據(jù)《技術合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條的規(guī)定：“未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。”因此，經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一 。

 

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