研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家支持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策，可有效降低企業(yè)稅負(fù)、釋放研發(fā)投入空間。但小微企業(yè)因財(cái)務(wù)核算能力較弱、政策理解不深，常出現(xiàn)申報(bào)資格不符、費(fèi)用歸集錯(cuò)誤等問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法享受優(yōu)惠或面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、明確政策適用范圍，避免“資格錯(cuò)配”

　　1.企業(yè)類(lèi)型界定

　　需符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)(按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額分行業(yè)判定)，且不屬于“負(fù)面清單”行業(yè)(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè))，負(fù)面清單行業(yè)無(wú)論是否為小微企業(yè)，均不可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　2.研發(fā)活動(dòng)范圍限定

　　僅“符合條件的研發(fā)活動(dòng)”可享受優(yōu)惠，需同時(shí)滿足“創(chuàng)新性(對(duì)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn))、系統(tǒng)性(有明確研發(fā)目標(biāo)、計(jì)劃和過(guò)程)、成果導(dǎo)向(形成專利、軟件著作權(quán)等成果或階段性進(jìn)展)”;常規(guī)產(chǎn)品升級(jí)、商品化后技術(shù)支持、市場(chǎng)調(diào)研等非研發(fā)活動(dòng)，其費(fèi)用不得歸集扣除。

　　二、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集，杜絕“口徑混淆”

　　1.明確可歸集費(fèi)用范圍

　　需按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定歸集，核心范圍包括：

　　-人員人工費(fèi)用(研發(fā)人員工資薪金、五險(xiǎn)一金、福利費(fèi)等，需與非研發(fā)人員費(fèi)用區(qū)分);

　　-直接投入費(fèi)用(研發(fā)用原材料、燃料、動(dòng)力，以及研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)等);

　　-折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用(研發(fā)專用設(shè)備折舊、研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo));

　　-其他相關(guān)費(fèi)用(與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等，總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%)。

　　2.嚴(yán)格區(qū)分“研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用”

　　需單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”，對(duì)同時(shí)用于研發(fā)和生產(chǎn)的設(shè)備、人員、場(chǎng)地，需按實(shí)際工時(shí)或使用比例分?jǐn)傎M(fèi)用，不得將生產(chǎn)性支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;例如，生產(chǎn)車(chē)間共用設(shè)備的折舊，需按研發(fā)使用工時(shí)占比拆分，僅拆分部分可加計(jì)扣除。

　　3.排除不可歸集項(xiàng)目

　　以下費(fèi)用不得納入加計(jì)扣除范圍：非研發(fā)人員薪酬、研發(fā)成果驗(yàn)收后的后續(xù)維護(hù)費(fèi)用、與研發(fā)無(wú)關(guān)的行政辦公支出、未取得合法憑證的費(fèi)用(如無(wú)發(fā)票的原材料采購(gòu))，需在歸集時(shí)逐一剔除。

　　三、留存?zhèn)洳椴牧贤暾?，防?ldquo;核查風(fēng)險(xiǎn)”

　　1.必留材料清單

　　需留存與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的材料，包括：研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件(含項(xiàng)目名稱、目標(biāo)、技術(shù)路線、參與人員等)、研發(fā)費(fèi)用輔助賬及匯總表、研發(fā)費(fèi)用支出憑證(發(fā)票、付款單、合同等)、研發(fā)人員名單及工時(shí)記錄、研發(fā)成果證明材料(如專利證書(shū)、軟件著作權(quán)登記證、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告等)。

　　2.材料規(guī)范要求

　　所有留存材料需真實(shí)有效，復(fù)印件需加蓋企業(yè)公章，關(guān)鍵信息(如項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間、費(fèi)用金額、人員姓名)需與申報(bào)表一致;例如，研發(fā)人員工時(shí)記錄需有本人簽字確認(rèn)，設(shè)備租賃合同需明確租賃用途為研發(fā)。
 

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