研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的核心稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可在實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，按一定比例額外扣除。但該政策并非所有企業(yè)、所有研發(fā)相關(guān)支出都能享受，需先滿足法定前提條件，否則會(huì)因不合規(guī)導(dǎo)致優(yōu)惠申請(qǐng)被駁回，甚至引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、企業(yè)主體資質(zhì)需合規(guī)

　　1.征收方式符合要求

　　僅實(shí)行“查賬征收”的居民企業(yè)可享受，核定征收企業(yè)因無(wú)法準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，不在政策覆蓋范圍內(nèi)。

　　2.行業(yè)范圍未被排除

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等6類行業(yè)，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，判斷依據(jù)為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比(被排除行業(yè)收入占比超50%即不符合)。

　　二、研發(fā)項(xiàng)目需符合“創(chuàng)新性+系統(tǒng)性”標(biāo)準(zhǔn)

　　1.項(xiàng)目具備創(chuàng)新性

　　研發(fā)項(xiàng)目需圍繞“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”開展，且目標(biāo)是突破現(xiàn)有技術(shù)瓶頸、形成新成果(如專利、軟著、技術(shù)規(guī)范)，常規(guī)產(chǎn)品升級(jí)、工藝優(yōu)化(如僅為提高生產(chǎn)效率的設(shè)備改造)、商品化后的技術(shù)服務(wù)等非創(chuàng)新性活動(dòng)，不屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目范疇。

　　2.項(xiàng)目已完成正式立項(xiàng)

　　企業(yè)需針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目制定立項(xiàng)文件，明確項(xiàng)目名稱、研發(fā)目標(biāo)、技術(shù)路線、研發(fā)周期、人員分工、費(fèi)用預(yù)算等核心內(nèi)容，無(wú)正式立項(xiàng)或立項(xiàng)資料不完整的項(xiàng)目，無(wú)法證明研發(fā)活動(dòng)的計(jì)劃性與系統(tǒng)性，會(huì)影響優(yōu)惠認(rèn)定。

　　三、研發(fā)費(fèi)用支出范圍需精準(zhǔn)界定

　　1.費(fèi)用類型符合法定范圍

　　可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用需屬于“人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)/新工藝規(guī)程制定費(fèi)/新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)/勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用”六大類，超出該范圍的支出(如研發(fā)人員福利性支出、與研發(fā)無(wú)關(guān)的差旅費(fèi))不得加計(jì)扣除。

　　2.“其他相關(guān)費(fèi)用”有比例限制

　　六大類中的“其他相關(guān)費(fèi)用”(如專家咨詢費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi))，年度總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超額部分需剔除，不得參與加計(jì)。

　　四、財(cái)務(wù)核算需規(guī)范且單獨(dú)歸集

　　1.建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

　　企業(yè)需按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出輔助賬”，詳細(xì)記錄每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出情況(包括費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、金額、對(duì)應(yīng)的憑證號(hào)、費(fèi)用類型)，輔助賬需與總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致，且能清晰區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(如共用設(shè)備的折舊需按合理比例分?jǐn)?。

　　2.費(fèi)用歸集口徑與政策一致

　　研發(fā)費(fèi)用的歸集需嚴(yán)格遵循《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及后續(xù)配套文件的口徑，不得隨意擴(kuò)大或縮小范圍，例如委托外部研發(fā)的費(fèi)用，需按實(shí)際發(fā)生額的80%歸集，而非全額。

　　五、完成備案與留存?zhèn)洳榱x務(wù)

　　1.按規(guī)定完成申報(bào)備案

　　企業(yè)需在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳報(bào)送《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)，完成優(yōu)惠申報(bào)，無(wú)需事前審批，但需確保申報(bào)數(shù)據(jù)與輔助賬、財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

　　2.留存完整備查資料

　　需留存研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)人員勞動(dòng)合同、費(fèi)用支出憑證(如發(fā)票、工資表、折舊清單)、委托研發(fā)合同、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告等資料，留存期為企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后10年，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)無(wú)法提供完整資料的，將追回已享受的優(yōu)惠并補(bǔ)繳稅款。
 

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