委托外部機(jī)構(gòu)開展研發(fā)活動，是企業(yè)彌補(bǔ)自身研發(fā)能力不足、提升創(chuàng)新效率的重要方式，而對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，更是企業(yè)降低稅負(fù)、激發(fā)創(chuàng)新活力的關(guān)鍵紅利。但在實(shí)際申報過程中，不少企業(yè)因?qū)φ哌吔绨盐詹磺濉⒉僮髁鞒滩灰?guī)范，導(dǎo)致無法享受優(yōu)惠甚至面臨稅務(wù)風(fēng)險。

　　一、混淆委托與合作研發(fā)，加計扣除主體錯

　　部分企業(yè)將“委托研發(fā)”與“合作研發(fā)”概念混淆，誤將合作研發(fā)費(fèi)用按委托研發(fā)規(guī)則申報，或反之。兩者核心區(qū)別在于：

　　- 委托研發(fā)中，研發(fā)活動由受托方主導(dǎo)，委托方僅支付費(fèi)用并享有研發(fā)成果，僅委托方可享受加計扣除;

　　- 合作研發(fā)中，合作雙方共同參與研發(fā)活動，按各自實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別享受加計扣除。

　　若企業(yè)誤將合作研發(fā)按委托研發(fā)申報(如僅由一方全額申報)，或委托研發(fā)由受托方申報，均會導(dǎo)致加計扣除主體錯誤，面臨優(yōu)惠被駁回的風(fēng)險。

　　二、委托境外研發(fā)，忽視費(fèi)用比例限制

　　針對委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用，政策明確了扣除限額：委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除(境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用需先滿足加計扣除條件)。部分企業(yè)誤以為委托境外研發(fā)費(fèi)用可全額加計扣除，未按比例計算限額，導(dǎo)致超范圍申報，可能被稅務(wù)部門要求補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。

　　此外，委托境外個人開展研發(fā)活動的費(fèi)用，不得享受加計扣除，這一限制也需重點(diǎn)關(guān)注。

　　三、研發(fā)費(fèi)用超界，非研發(fā)支出混入

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)時，易將與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用納入加計扣除范圍，常見錯誤包括：

　　- 將受托方收取的“服務(wù)費(fèi)”“管理費(fèi)”等非直接研發(fā)支出計入研發(fā)費(fèi)用;

　　- 把研發(fā)項(xiàng)目完成后的“成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用”(如產(chǎn)品測試費(fèi)、市場推廣費(fèi))、“常規(guī)性維護(hù)費(fèi)用”納入加計扣除;

　　- 委托研發(fā)合同中未明確研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，導(dǎo)致無法區(qū)分直接研發(fā)支出與其他支出。

　　根據(jù)政策，僅委托研發(fā)合同中約定的、直接用于研發(fā)活動的費(fèi)用(如受托方研發(fā)人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用等)，方可納入加計扣除范圍，非直接研發(fā)支出需嚴(yán)格剔除。

　　四、備查資料不全，無法證明研發(fā)真實(shí)性

　　稅務(wù)部門對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的核查，以企業(yè)留存?zhèn)洳榈馁Y料為核心依據(jù)。委托外部研發(fā)的企業(yè)，若未按規(guī)定留存以下資料，即使費(fèi)用符合條件，也可能無法享受優(yōu)惠：

　　- 規(guī)范的委托研發(fā)合同(需明確研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)周期、費(fèi)用金額及明細(xì)、成果歸屬等關(guān)鍵條款，若為委托境外研發(fā)，合同需經(jīng)科技行政主管部門登記);

　　- 受托方開具的研發(fā)費(fèi)用發(fā)票及付款憑證(需與合同約定的費(fèi)用金額、明細(xì)一致);

　　- 研發(fā)項(xiàng)目計劃、研發(fā)過程記錄(如進(jìn)度報告、實(shí)驗(yàn)記錄)、研發(fā)成果證明(如專利證書、技術(shù)報告)等，證明研發(fā)活動真實(shí)發(fā)生;

　　- 若涉及關(guān)聯(lián)方委托，需留存受托方提供的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)(包括人員、設(shè)備、材料等費(fèi)用的具體分配情況)。

　　部分企業(yè)存在“重申報、輕留存”的問題，資料不全或留存不規(guī)范，在稅務(wù)核查時無法舉證，最終導(dǎo)致優(yōu)惠無法落地。

　　五、未按實(shí)際支付金額，提前扣除未付款項(xiàng)

　　政策明確，委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，需以“企業(yè)實(shí)際支付給受托方的研發(fā)費(fèi)用”為基數(shù)。部分企業(yè)在尚未實(shí)際支付研發(fā)費(fèi)用時，便按合同約定金額提前申報加計扣除，或在年度匯算清繳前未完成支付，仍計入當(dāng)年加計扣除基數(shù)，這一行為不符合“實(shí)際發(fā)生”原則，屬于違規(guī)申報，需在后續(xù)稅務(wù)調(diào)整中剔除未支付部分，并可能面臨處罰。
 

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