一、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容剖析

　　(一)研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性與合理性審查

　　1.審查項(xiàng)目立項(xiàng)資料：仔細(xì)查看企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)報(bào)告，確認(rèn)項(xiàng)目是否具有明確創(chuàng)新目標(biāo)。同時(shí)，核查立項(xiàng)審批流程是否合規(guī)，是否有相關(guān)部門或?qū)＜业恼撟C意見。

　　2.評(píng)估研發(fā)流程規(guī)范性：了解企業(yè)是否建立了完善的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，涵蓋從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施過程監(jiān)控、階段性成果評(píng)估到最終項(xiàng)目驗(yàn)收的全流程。檢查研發(fā)過程中的實(shí)驗(yàn)記錄、測(cè)試報(bào)告、技術(shù)文檔等資料是否完整、連貫，以證實(shí)研發(fā)活動(dòng)按計(jì)劃有序推進(jìn)。

　　3.分析研發(fā)成果關(guān)聯(lián)性：將研發(fā)項(xiàng)目的最終成果與立項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，判斷成果是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的創(chuàng)新目標(biāo)。

　　(二)研發(fā)費(fèi)用歸集準(zhǔn)確性審查

　　1.人員人工費(fèi)用

　　-人員身份核實(shí)：確認(rèn)參與研發(fā)的人員是否為直接從事研發(fā)活動(dòng)的核心技術(shù)人員、輔助人員等，排除行政后勤、銷售等非研發(fā)崗位人員工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況?？赏ㄟ^核查人員勞動(dòng)合同、崗位職責(zé)說明、工作成果等資料判斷。

　　-費(fèi)用分?jǐn)偤侠硇裕簩?duì)于同時(shí)參與研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)的人員，檢查企業(yè)是否依據(jù)合理的工時(shí)記錄，將其人工費(fèi)用在不同活動(dòng)間進(jìn)行分?jǐn)?，確保分?jǐn)偙壤?jì)算準(zhǔn)確。

　　2.直接投入費(fèi)用

　　-費(fèi)用真實(shí)性審查：審查直接投入費(fèi)用相關(guān)的采購發(fā)票、入庫單、領(lǐng)料單等原始憑證，確認(rèn)材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，且與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)。

　　-共用費(fèi)用分?jǐn)偅喝粼O(shè)備、場(chǎng)地等資源同時(shí)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營，查看企業(yè)是否按照合理方法(如使用時(shí)間占比、工作量占比等)對(duì)折舊費(fèi)用、租賃費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，并留存分?jǐn)傆?jì)算依據(jù)。

　　3.折舊費(fèi)用與無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

　　-資產(chǎn)專用性審查：對(duì)于用于研發(fā)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，確認(rèn)其是否專門為研發(fā)項(xiàng)目購置或開發(fā)。若存在共用情況，核實(shí)分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砗弦?guī)。

　　-折舊與攤銷方法合規(guī)性：檢查企業(yè)采用的折舊方法(如直線法、加速折舊法)和無形資產(chǎn)攤銷方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策規(guī)定，折舊年限、攤銷期限的確定是否合理。

　　4.其他相關(guān)費(fèi)用

　　-費(fèi)用范圍界定：嚴(yán)格按照政策規(guī)定的范圍，確認(rèn)其他相關(guān)費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等的列支是否合規(guī)，排除政策未列舉費(fèi)用計(jì)入的情況。

　　-限額計(jì)算準(zhǔn)確性：計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的總額，檢查是否超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，確保超限部分未進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　(三)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理合規(guī)性審查

　　1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置：檢查企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，并在其下按費(fèi)用項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.費(fèi)用記錄及時(shí)性與準(zhǔn)確性：審查研發(fā)費(fèi)用的記賬憑證，確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)是否及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，杜絕年末集中調(diào)整、人為調(diào)節(jié)研發(fā)費(fèi)用金額的現(xiàn)象。

　　3.輔助賬設(shè)置與管理：查看企業(yè)是否建立了研發(fā)費(fèi)用輔助賬，輔助賬內(nèi)容是否完整，包括項(xiàng)目基本信息、費(fèi)用明細(xì)、費(fèi)用歸集過程等，且與總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致。

　　二、常見“雷區(qū)”及應(yīng)對(duì)策略

　　(一)費(fèi)用列支范圍錯(cuò)誤

　　1.超范圍列支費(fèi)用：將政策未列舉的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等混入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)需嚴(yán)格對(duì)照政策規(guī)定的費(fèi)用列支范圍，逐一核對(duì)每筆費(fèi)用，確保費(fèi)用列支準(zhǔn)確無誤。

　　2.費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠恚簩?duì)于共用資源產(chǎn)生的費(fèi)用，未合理分?jǐn)傊裂邪l(fā)活動(dòng)，如共用設(shè)備折舊，隨意確定分?jǐn)偙壤?。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的費(fèi)用分?jǐn)傊贫?，依?jù)實(shí)際使用情況，選擇合理分?jǐn)偡椒?，并形成詳?xì)分?jǐn)傆?jì)算表留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(二)委托研發(fā)管理不善

　　1.委托境外研發(fā)不合規(guī)：委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)時(shí)，未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行合同登記，或無法提供委托研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。企業(yè)委托境外研發(fā)，需及時(shí)完成合同登記手續(xù)，并要求受托方提供詳細(xì)費(fèi)用明細(xì)及相關(guān)支出憑證。

　　2.關(guān)聯(lián)方委托研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)：委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)，未遵循獨(dú)立交易原則，存在虛增研發(fā)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)保存好關(guān)聯(lián)方交易的合理性證明資料。
 

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