在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的大背景下，企業(yè)多項目研發(fā)已成常態(tài)，而研發(fā)費用加計扣除政策是激勵企業(yè)創(chuàng)新的重要舉措。對于開展多項目研發(fā)的企業(yè)，準(zhǔn)確核算各項目費用是合規(guī)享受政策紅利的關(guān)鍵，直接影響企業(yè)稅負(fù)與研發(fā)投入積極性。

　　一、政策依據(jù)奠定核算基礎(chǔ)

　　《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等政策明確，企業(yè)研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按實際發(fā)生額100%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按成本200%攤銷。政策要求企業(yè)對研發(fā)費用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，尤其是多項目研發(fā)時，需按項目分別歸集，這是享受優(yōu)惠的前提。

　　二、費用分類與各項目對應(yīng)原則

　　(一)人員人工費用

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、社保公積金及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費，需按工時比例分?jǐn)傊粮黜椖?。企業(yè)應(yīng)建立完善的工時記錄制度，通過工作日報、項目考勤等方式，明確研發(fā)人員在各項目的工作時間分配，確保人工費用分?jǐn)偤侠怼?/p>

　　(二)直接投入費用

　　研發(fā)活動消耗的材料燃料、試制相關(guān)費用及儀器設(shè)備租賃維護(hù)費等，需按項目歸屬核算。材料領(lǐng)用需在領(lǐng)料單注明對應(yīng)項目;共用設(shè)備的使用費用，可按實際使用時間或強度分?jǐn)偅_保費用與項目直接關(guān)聯(lián)。

　　(三)折舊費用與無形資產(chǎn)攤銷

　　用于研發(fā)的儀器設(shè)備折舊及軟件、專利等無形資產(chǎn)攤銷，需合理分?jǐn)?。專屬設(shè)備折舊直接歸屬對應(yīng)項目;共用設(shè)備可采用工作量法、使用時間法等分?jǐn)?無形資產(chǎn)攤銷則按各項目受益程度確定分配比例。

　　(四)其他相關(guān)費用

　　與研發(fā)直接相關(guān)的資料費、咨詢費、知識產(chǎn)權(quán)費等，總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。多項目研發(fā)時，需按項目實際關(guān)聯(lián)度分?jǐn)偅瑫r分別計算各項目的費用限額，避免超支。

　　三、建立完善的核算體系

　　(一)會計科目設(shè)置

　　按國家財務(wù)會計制度，設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，按項目設(shè)二級明細(xì)，再按費用類別設(shè)三級明細(xì)，確保每筆費用可對應(yīng)到具體項目和類別，實現(xiàn)精準(zhǔn)核算。

　　(二)輔助賬的運用

　　按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，詳細(xì)記錄費用發(fā)生明細(xì)、憑證號、時間等信息，與會計賬目相互印證，形成完整核算鏈條，為申報提供可靠依據(jù)。

　　(三)信息化系統(tǒng)助力

　　引入財務(wù)管理或研發(fā)項目管理系統(tǒng)，實時記錄工時、材料領(lǐng)用、設(shè)備使用等數(shù)據(jù)，自動按規(guī)則分?jǐn)傎M用，生成直觀報表，提高核算效率與準(zhǔn)確性。

　　四、特殊情況處理

　　(一)委托研發(fā)

　　委托外部研發(fā)的費用，按實際發(fā)生額80%計入委托方研發(fā)費用。委托方與關(guān)聯(lián)受托方需明確費用支出明細(xì)，確保費用可追溯至對應(yīng)項目。

　　(二)合作研發(fā)

　　合作研發(fā)項目，各方按實際承擔(dān)的費用分別加計扣除。合作各方需在合同中明確任務(wù)與費用分擔(dān)方式，留存相關(guān)憑證資料。

　　(三)研發(fā)過程中的特殊收入

　　研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品等收入，需從對應(yīng)項目研發(fā)費用中扣減，不足扣減的，按零計算該項目可加計扣除費用。
 

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