根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。然而，由于政策條款復(fù)雜、企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解偏差等原因，中小企業(yè)在申報(bào)過程中常陷入誤區(qū)。

　　一、研發(fā)活動(dòng)界定的常見誤區(qū)與澄清

　　(一)僅將高新領(lǐng)域內(nèi)活動(dòng)視為研發(fā)

　　部分企業(yè)誤認(rèn)為只有處于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)的活動(dòng)才屬于研發(fā)，忽略了其他領(lǐng)域中符合“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝”的活動(dòng)同樣可納入研發(fā)范疇。政策明確規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)判斷需結(jié)合技術(shù)進(jìn)步特征及創(chuàng)造性變化，而非單純依賴領(lǐng)域歸屬。

　　(二)混淆常規(guī)性升級(jí)與研發(fā)活動(dòng)

　　企業(yè)易將產(chǎn)品常規(guī)的升級(jí)維護(hù)、工藝流程優(yōu)化等常規(guī)性技術(shù)活動(dòng)等同于研發(fā)活動(dòng)。實(shí)際上，常規(guī)性升級(jí)不涉及技術(shù)原理突破或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。政策要求研發(fā)活動(dòng)需具備創(chuàng)新性、突破性和不確定性等特征。

　　二、研發(fā)費(fèi)用歸集的典型偏差與糾正

　　(一)錯(cuò)誤歸集人員人工費(fèi)用

　　在人員人工費(fèi)用歸集上，企業(yè)常將非直接從事研發(fā)活動(dòng)人員(如行政后勤人員)的費(fèi)用、未滿足183天工作時(shí)長的兼職研發(fā)人員費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。政策規(guī)定，僅直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可納入加計(jì)扣除。

　　(二)模糊直接投入費(fèi)用邊界

　　企業(yè)對直接投入費(fèi)用的理解存在偏差，將生產(chǎn)經(jīng)營中的一般性材料消耗、非研發(fā)專用設(shè)備的折舊等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。實(shí)際上，直接投入費(fèi)用需為研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，以及專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

　　(三)資本化與費(fèi)用化處理不當(dāng)

　　對于研發(fā)項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)的，企業(yè)若未準(zhǔn)確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，可能導(dǎo)致費(fèi)用資本化與費(fèi)用化處理錯(cuò)誤。政策要求，研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　三、申報(bào)流程與資料管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對

　　(一)忽視輔助賬設(shè)置要求

　　部分企業(yè)未按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，或輔助賬內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不真實(shí)。政策明確，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，未按規(guī)定設(shè)置輔助賬的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　(二)申報(bào)資料準(zhǔn)備不充分

　　企業(yè)在申報(bào)時(shí)，可能因未提供研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬、科技成果轉(zhuǎn)化證明等資料，或資料內(nèi)容與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致申報(bào)失敗。政策要求企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)能證明研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性、費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。

　　四、規(guī)避策略與管理建議

　　(一)精準(zhǔn)界定研發(fā)活動(dòng)

　　企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)、研發(fā)等部門深入學(xué)習(xí)政策文件，建立研發(fā)活動(dòng)判定標(biāo)準(zhǔn)和流程。在項(xiàng)目立項(xiàng)前，對照政策要求進(jìn)行評估，必要時(shí)可聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助判斷，確保研發(fā)活動(dòng)界定準(zhǔn)確。

　　(二)規(guī)范費(fèi)用歸集與核算

　　建立健全研發(fā)費(fèi)用核算體系，明確各部門在費(fèi)用歸集過程中的職責(zé)。設(shè)置專門的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格按照政策規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)歸集費(fèi)用。定期對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核查，確保費(fèi)用歸集的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　(三)強(qiáng)化輔助賬與資料管理

　　按照政策要求，及時(shí)、規(guī)范地設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，做到“一項(xiàng)目一賬”。同時(shí)，建立完善的資料管理制度，對研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)資料進(jìn)行分類整理、妥善保管，確保申報(bào)時(shí)資料完整、準(zhǔn)確、可追溯。
 

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