在國家鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新、加大研發(fā)投入的政策導(dǎo)向下，研發(fā)費用加計扣除成為企業(yè)降低稅負(fù)、釋放創(chuàng)新活力的重要政策工具。然而，不少企業(yè)因?qū)ρ邪l(fā)費用加計扣除的核心范圍與條件理解不深、把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致無法充分享受政策紅利，甚至面臨稅務(wù)風(fēng)險。

　　一、可加計扣除的研發(fā)費用核心范圍

　　1.人員人工費用

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。直接研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員 。需注意，研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)采用合理方法將人員人工費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　2.直接投入費用

　　研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。如實驗用的化學(xué)試劑、測試設(shè)備消耗的電力等。

　　用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費 。但以融資租賃方式租入的設(shè)備費用一般不納入此范圍。

　　3.折舊費用與長期待攤費用

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。企業(yè)需按照固定資產(chǎn)折舊政策，準(zhǔn)確計算研發(fā)設(shè)備的折舊金額。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費用。新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等長期待攤費用 。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，按照直線法計算的攤銷費用可加計扣除。需注意，已計入無形資產(chǎn)但不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的支出，不得計算加計扣除。

　　5.設(shè)計試驗等費用

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等 。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。

　　二、研發(fā)費用加計扣除的核心條件

　　1.研發(fā)活動的界定

　　企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動 。不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　2.研發(fā)項目管理要求

　　企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額 。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　3.負(fù)面清單行業(yè)限制

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，不適用研發(fā)費用加計扣除政策 。這些行業(yè)通常不屬于科技創(chuàng)新驅(qū)動型行業(yè)，因此被排除在政策適用范圍之外。

　　三、委托研發(fā)與合作研發(fā)

　　企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80% 計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除 。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80% 計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除 。合作各方需簽訂合作研發(fā)協(xié)議，明確各自承擔(dān)的研發(fā)任務(wù)和費用分擔(dān)方式。
 

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