隨著全球化進程的加速，越來越多的企業(yè)選擇委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動，以利用國際資源提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力。然而，委托境外研發(fā)費用的加計扣除政策在實際操作中存在諸多細(xì)節(jié)要求，稍有不慎就可能被稅務(wù)稽查認(rèn)定為“假外包真代工”，從而面臨稅務(wù)風(fēng)險。

　　一、委托境外研發(fā)費用加計扣除政策概述

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　1.政策要點

　　- 費用計算：委托境外研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%計入，且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的三分之二。

　　- 獨立交易原則：費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

　　- 合同登記：委托境外研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。

　　二、避免“假外包真代工”的關(guān)鍵點

　　1.確保研發(fā)活動的真實性

　　- 研發(fā)項目計劃書：企業(yè)需制定詳細(xì)的研發(fā)項目計劃書，明確研發(fā)目標(biāo)、技術(shù)路線、預(yù)期成果等，并由企業(yè)有權(quán)部門立項。

　　- 研發(fā)合同規(guī)范：委托境外研發(fā)合同應(yīng)詳細(xì)列明研發(fā)內(nèi)容、費用明細(xì)、交付成果等條款，并在科技行政主管部門進行登記。

　　- 研發(fā)費用明細(xì)：受托方應(yīng)提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況，委托方需留存相關(guān)憑證，如銀行支付憑證、收款憑據(jù)等。

　　2.遵循獨立交易原則

　　- 關(guān)聯(lián)關(guān)系處理：如果委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，需特別注意費用的合理性。受托方應(yīng)提供詳細(xì)的費用支出明細(xì)，委托方需確保費用符合獨立交易原則。

　　- 市場公允價格：委托境外研發(fā)費用應(yīng)參照市場公允價格確定，避免費用過高或過低，引發(fā)稅務(wù)機關(guān)的懷疑。

　　3.完善財務(wù)與稅務(wù)管理

　　- 研發(fā)費用輔助賬：企業(yè)應(yīng)建立“研發(fā)支出”輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

　　- 年度申報與留存?zhèn)洳椋浩髽I(yè)在年度申報享受優(yōu)惠時，需按照規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：研發(fā)項目計劃書、立項決議文件、研發(fā)合同、費用明細(xì)、支付憑證等。

　　4.加強內(nèi)部管理與合規(guī)性檢查

　　- 內(nèi)部審計：企業(yè)應(yīng)定期進行內(nèi)部審計，檢查研發(fā)費用的歸集和核算是否符合政策要求，確保數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。

　　- 稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員和研發(fā)人員的稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，確保相關(guān)人員熟悉委托境外研發(fā)費用加計扣除的政策和操作流程。

　　三、稅務(wù)稽查常見問題及應(yīng)對策略

　　1.研發(fā)活動的實質(zhì)認(rèn)定

　　- 問題：稅務(wù)機關(guān)可能質(zhì)疑委托境外研發(fā)活動是否具有實質(zhì)性的研發(fā)內(nèi)容，是否存在“假外包真代工”的情況。

　　- 應(yīng)對策略：企業(yè)需提供詳細(xì)的研發(fā)項目計劃書、技術(shù)方案、實驗數(shù)據(jù)等證明材料，證明研發(fā)活動的真實性和必要性。

　　2.費用合理性

　　- 問題：稅務(wù)機關(guān)可能對委托境外研發(fā)費用的合理性提出質(zhì)疑，特別是關(guān)聯(lián)方交易。

　　- 應(yīng)對策略：企業(yè)應(yīng)確保費用按照獨立交易原則確定，提供市場調(diào)研報告、同類項目費用對比等材料，證明費用的合理性。

　　3.合同與登記管理

　　- 問題：稅務(wù)機關(guān)可能檢查委托境外研發(fā)合同是否規(guī)范，是否在科技行政主管部門進行登記。

　　- 應(yīng)對策略：企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)合同內(nèi)容完整、規(guī)范，并及時在科技行政主管部門進行登記，留存相關(guān)登記證明。
 

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