在國家大力推動科技創(chuàng)新的背景下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策成為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入的重要手段。然而，高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)在享受該政策時(shí)存在顯著差異。深入了解這些差異，對企業(yè)合理規(guī)劃研發(fā)投入、降低稅負(fù)成本、提升競爭力具有重要意義。

　　一、適用范圍：高新技術(shù)企業(yè)的天然優(yōu)勢

　　(一)政策適用的普遍性與特殊性

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。從政策表面來看，該政策面向所有符合條件的企業(yè)，未對高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行區(qū)分。

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)的適配性

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件明確要求企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此開展經(jīng)營活動。這種對研發(fā)活動持續(xù)性和系統(tǒng)性的要求，使得高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)活動的開展上更為規(guī)范，更容易滿足加計(jì)扣除政策中對研發(fā)活動的界定。

　　二、加計(jì)扣除比例：高新技術(shù)企業(yè)的顯著優(yōu)勢

　　(一)統(tǒng)一比例下的差異體現(xiàn)

　　自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。雖然政策比例統(tǒng)一，但由于高新技術(shù)企業(yè)通常在研發(fā)投入強(qiáng)度上遠(yuǎn)高于非高新技術(shù)企業(yè)，因此在享受優(yōu)惠的絕對金額上占據(jù)優(yōu)勢。

　　(二)特殊行業(yè)的更高比例

　　對于集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)這類大概率能申請到高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例更是高達(dá)120%(形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷)，進(jìn)一步強(qiáng)化了高新技術(shù)企業(yè)在加計(jì)扣除比例上的優(yōu)勢。

　　三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍：高新技術(shù)企業(yè)更為寬泛

　　(一)人員人工費(fèi)用

　　1. 高新技術(shù)企業(yè)：在人員人工費(fèi)用歸集上，高新技術(shù)企業(yè)的范圍更廣。除了直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，還包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。并且，對于科技人員的界定更為靈活，只要企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%即可，這使得更多參與研發(fā)相關(guān)工作的人員費(fèi)用能夠納入歸集范圍。

　　2. 非高新技術(shù)企業(yè)：非高新技術(shù)企業(yè)在人員人工費(fèi)用歸集時(shí)，對研發(fā)人員的界定相對嚴(yán)格，通常僅將直接參與研發(fā)活動的核心人員費(fèi)用計(jì)入，外聘人員費(fèi)用的認(rèn)定也更為謹(jǐn)慎，導(dǎo)致可歸集的人員人工費(fèi)用相對較少。

　　(二)直接投入費(fèi)用

　　1. 高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)在直接投入費(fèi)用方面，除了常規(guī)的研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等，還包括研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　2. 非高新技術(shù)企業(yè)：非高新技術(shù)企業(yè)在直接投入費(fèi)用的歸集上，可能會因?qū)φ呃斫獾钠罨蚱髽I(yè)自身管理的不規(guī)范，導(dǎo)致部分符合條件的費(fèi)用未能準(zhǔn)確歸集。例如，一些企業(yè)對研發(fā)活動中儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用界定不清，未將其納入加計(jì)扣除范圍。

　　(三)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

　　1. 高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。此外，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，也可按規(guī)定進(jìn)行歸集。

　　2. 非高新技術(shù)企業(yè)：非高新技術(shù)企業(yè)在折舊費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用的歸集上，可能因缺乏對政策的深入研究，未充分利用加速折舊等優(yōu)惠政策，導(dǎo)致可加計(jì)扣除的費(fèi)用減少。同時(shí)，對于研發(fā)設(shè)施相關(guān)的長期待攤費(fèi)用，也可能存在歸集不完整的情況。
 

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